Минимальный налог и авансы

Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" действует второй год. И все это время вопрос о том, как поступить с перечисленными авансовыми платежами, если по итогам налогового периода пользователям упрощенной системы пришлось заплатить минимальный налог, долгое время оставался без официального ответа. Наконец ответ появился. Он содержится в Письме Минфина РФ от 15 июля 2004 г. N 03-03-05/2/50.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, выбравший объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, должен уплатить минимальный налог, если по итогам налогового периода сумма единого налога, исчисленного по ставке 15%, окажется меньше, чем 1% от суммы полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Минимальный налог, исчисляемый по ставке 1%, не является дополнительным. Это иная форма единого налога. Вся сумма минимального налога направляется по определенным нормативам в различные социальные внебюджетные фонды.

Руководствуясь предыдущими разъяснениями Минфина (Письмо Минфина от 4 октября 2002 г. N 04-00-11), налогоплательщики платили минимальный налог не только по итогам года, но и по итогам каждого отчетного периода. Более того, многие уплачивали его наряду с единым налогом. Однако теперь Минфин пересмотрел свое мнение, прямо указав, что платить минимальный налог нужно только по итогам налогового периода (года).

Таким образом, очевидно, что в течение года - за I квартал, за 6 и за 9 месяцев - необходимо платить либо авансовые платежи по единому налогу, либо, если получен убыток, не платить налог вовсе.

Пример

ООО "Пул" применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы за вычетом расходов, ставка налога 15%. По итогам первого квартала ООО получило доходов 100 тыс. руб., расходы при этом составили 40 тыс. руб.; за полугодие доход составил 200 тыс. руб., расходы 210 тыс. По итогам налогового периода получено 1550 тыс. руб. дохода, расходы - 1470 тыс. руб.

По итогам I квартала ООО заплатит авансовый платеж в размере 9000 руб.: (100 000 - 40 000) х 15% = 9000 руб.

По итогам полугодия ничего платить не следует, так как расходы за этот срок превысили доходы:

210 000 - 200 000 = 10 000 руб.

Чтобы определить, какую сумму заплатить по итогам года, сравним единый налог с минимальным.

Единый налог: (1 550 000 - 1 470 000) х 15% = 12 000 руб.

Минимальный налог: 1 550 000 х 1% = 15 500 руб.

Так как сумма единого налога оказалась меньше, необходимо заплатить минимальный налог. Единый налог не уплачивается.

Немаловажен для любого бухгалтера вопрос о том, как же поступить с внесенными в течение года авансовыми платежами. Можно ли зачесть их в счет причитающейся к уплате суммы? Прежде некоторые бухгалтеры уплачивали минимальный налог полностью, а переплату квартальных авансов по единому налогу засчитывали в счет квартальных авансов единого налога на следующий год. Прочие подавали заявление о возврате излишне перечисленных сумм.

Проблема в том, что согласно ст. 48 Бюджетного кодекса доходы от уплаты двух этих налогов распределяются органами федерального казначейства между различными уровнями бюджетной системы РФ и по разным нормативам отчислений, в частности:

Единый налог:

в бюджеты субъекта РФ - 45% (в Москве и Санкт-Петербурге - 90%);

в местный - 45%;

в бюджеты фондов: ФОМС РФ - 0,5%; территориальный ФОМС - 4,5%; ФСС РФ - 5%.

Минимальный налог:

в Пенсионный фонд РФ - 60%;

в ФОМС РФ - 2%;

в территориальные ФОМС - 18%.

В то же время ст. 78 НК РФ устанавливает, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. Одновременно указано, что сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который направлена излишне уплаченная.

Оказывается, что можно было все-таки зачесть перечисленные авансовые платежи и в счет уплаты минимального налога. Минфин предлагает несколько вариантов решения проблемы.

* Возврат ранее уплаченных сумм на расчетный счет налогоплательщика. Для этого необходимо подать заявление налоговому органу по месту постановки на учет. Налоговый орган произведет возврат без начисления процентов на эту сумму в течение одного месяца со дня подачи заявления. Согласно п. 8 ст. 78 НК РФ заявление о возврате налога подается в течение 3 лет со дня уплаты "излишней" суммы. Однако, если у налогоплательщика имеется недоимка по налогам, сборам, пеням, начисленным по тому же бюджету (внебюджетному фонду), излишки могут быть зачтены в счет погашения недоимки.

* Зачет в счет предстоящих авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды.

* Зачет в счет предстоящих платежей минимального налога. В этом случае необходимо согласовать операцию с территориальными органами федерального казначейства, поскольку зачет также будет производиться по соответствующим бюджетам с соблюдением правил, прописанных в ст. 78 НК РФ. На основании заявления налогоплательщика налоговый орган должен вынести решение о зачете в течение 5 дней после получения заявления.