Проще не бывает

Это только кажется, что упрощенцы ведут простой и незатейливый учет. На самом деле сложностей у таких фирм немало. Мы попробуем разъяснить некоторые из них.

Основные средства: не все так просто

Упрощенцы обычно владеют каким-нибудь имуществом. Это могут быть основные средства, купленные еще до перехода на упрощенку или приобретенные во время ее применения. Порядок списания стоимости основных средств, купленных во время упрощенки, не вызывает вопросов: вводим в эксплуатацию и сразу полностью относим в расходы. На это указано в подпункте 1 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. А вот с уже имеющимся имуществом не все так просто.

О том, как относить на расходы стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему, сказано в подпункте 2 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. Ее нужно списывать постепенно. При этом период списания зависит от срока полезного использования основного средства. Так, при сроке полезного использования, не превышающем трех лет, стоимость имущества относится в расходы в течение одного года. Стоимость основных средств с «полезным» сроком от трех до 15 лет списывается за три года. А при сроке свыше 15 лет ее нужно включать в расходы в течение 10 лет.

Указанный порядок выглядит действительно простым и доступным. Вопросы он начнет вызывать, когда упрощенец захочет продать такие основные средства, не дожидаясь пока закончится срок их полезного использования. Например, что в таком случае делать с той частью стоимости основного средства, которая еще не списана в расходы? Прежде всего, запастись терпением. Потому что вам придется пересматривать свои расходы с самого начала применения упрощенной системы.

Дело в том, что налоговики считают, что Налоговый кодекс вообще не предусматривает возможности списать остаточную стоимость имущества, купленного до перехода на упрощенку и проданного затем до истечения срока его полезного использования во время упрощенки. Об этом сказано в письме от 9 февраля 2004 г. № 22-1-15/200. Из этого следует, что суммы, списанные в расходы до момента продажи такого имущества, придется восстанавливать.

Пример

ООО «Старт» имеет производственное оборудование, остаточная стоимость которого равна 150 000 руб. Срок его полезного использования – 12 лет.

С 2002 года фирма перешла на применение упрощенной системы налогообложения. Она списывает остаточную стоимость оборудования ежемесячно в течение 10 лет (120 месяцев).

В апреле 2004 года «Старт» решил продать это оборудование за 100 000 руб. Полученный доход увеличится на уже списанную часть стоимости оборудования. За два года и три месяца (27 месяцев) «Старт» списал сумму:

150 000 руб. : 120 мес. х 27 мес. = 33 750 руб.

На эту сумму нужно уменьшить расходы организации.

Платишь дивиденды? Веди бухучет!

Всем, кто перешел на упрощенку, статьей 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» разрешено не вести бухгалтерский учет. Закон предусматривает только одно исключение – нужно продолжать учитывать основные средства и нематериальные активы. Однако на практике не все упрощенцы могут воспользоваться этим разрешением. В частности, для акционерных обществ оно теряет всякий смысл.

По итогам года акционерные общества платят своим участникам (акционерам) дивиденды. Согласно статье 43 Налогового кодекса, дивидендом признается доход, полученный акционером при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения по принадлежащим ему акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале организации. Кроме того, статьей 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» установлено, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества. В письме Минфина от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/19 сказано, что упрощенцы, которые платят дивиденды, должны определять размер чистой прибыли в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

По выплате дивидендов существуют некоторые ограничения. Так, пунктом 3 статьи 102 Гражданского кодекса предусмотрено, что акционерное общество не вправе выплачивать дивиденды, если стоимость его чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов. А стоимость чистых активов нужно считать как раз по данным бухгалтерского учета. Об этом сказано в пункте 3 статьи 35 Закона № 208-ФЗ.

Исходя из вышесказанного, упрощенцы, которые платят дивиденды, должны вести бухгалтерский учет, чтобы определять чистую прибыль и стоимость чистых активов.

На всякого мудреца довольно простоты

Все упрощенцы платят единый налог. Только одни считают его с доходов, а другие – с доходов за минусом расходов. Последние могут при этом учитывать затраты, перечисленные в статье 346.16 Налогового кодекса.

Список расходов является закрытым. В нем упомянуты, в частности, расходы на ремонт основных средств. Ни затрат на реконструкцию, ни расходов на модернизацию в нем нет. Поэтому налоговики считают, что упрощенцы не вправе уменьшить свои доходы на сумму таких затрат. На это указали московские налоговики в письме от 5 февраля 2004 г. № 21-14/07183. В нем они сослались на письмо МНС от 26 января 2004 г. № 22-1-14/111.

С чем связан такой запрет? Очевидно с тем, что упрощенцы не амортизируют основные средства. В момент покупки они полностью включают их стоимость в расходы. Из-за этого послабления чиновники не разрешают списывать расходы на реконструкцию. Они настаивают на том, чтобы упрощенцы проводили реконструкцию за счет собственных средств. Не спешите с ними соглашаться.

Будьте проще, не торопитесь называть свои работы сложным словом «реконструкция». Возможно, они впишутся в понятие «ремонта». Дело в том, что отличить ремонт от реконструкции в большинстве случаев достаточно сложно.

В Налоговом кодексе нет определений «ремонта» и «реконструкции». Поэтому можно использовать определения, которые применяют в строительстве (п. 1 ст. 11 НК). Например, письмо Главной инспекции государственного архитектурно-строительного надзора от 28 апреля 1994 г. № 18-14/63. В нем сказано, чем ремонт отличается от реконструкции. Согласно письму, основное отличие в том, что реконструкция приводит к изменению назначения или основных технико-экономических показателей здания (количество и качество помещений, объем и общая площадь здания, вместимость, пропускная способность и т. д.). При ремонте этого не происходит. То есть, главный критерий – конечный результат.

Если у работ, которые вы проводите, нет явных признаков реконструкции, назовите их ремонтом. При этом позаботьтесь, чтобы во всех первичных документах, начиная с договора и заканчивая платежными поручениями, они значились именно так.

Если налоговики при проверке все же сочтут работы реконструкцией, не бойтесь с ними поспорить. Как показывает арбитражная практика, в подобных случаях судьи часто принимают сторону фирм. Например, постановление ФАС Московского округа от 16 января 2003 г. № КА-А40/8739-02.

Незавершенки просто нет

В вышеуказанном письме московских чиновников № 21-14/07183 говорится не только про расходы на реконструкцию. Та же участь постигла и затраты по незавершенному производству. Их нельзя учитывать при расчете облагаемой налогом базы.

Незавершенное производство – продукция, которая до конца отчетного периода не прошла все операции, предусмотренные производственным процессом. Кроме того, это работы и услуги, которые фирма выполнила не полностью и еще не сдала заказчику.

Определять остатки незавершенного производства должны только фирмы, которые ведут учет методом начисления (п. 1 ст. 318 НК). Упрощенцам этого делать не надо. Они могут учесть только оплаченные затраты (п. 2 ст. 346.17 НК). Это означает, что, перечислив деньги поставщику, вы сразу можете их списать.

Кроме того, упрощенцы не должны определять остатки незавершенного производства в бухгалтерском учете. Впрочем, они вообще не обязаны вести бухучет. Правда, некоторые фирмы продолжают отражать операции по общим правилам. Одни делают это для контроля, другие опасаются, что впоследствии придется вернуться на общий режим. Однако это ничего не меняет. Бухгалтерский и налоговый учет – разные вещи. Даже если фирма, которая работает по «упрощенке», отразила в бухгалтерском учете незавершенное производство, в налоговом учете его не будет.

Пример

ООО «Старт» применяет упрощенную систему налогообложения. Единый налог организация считает с разницы между доходами и расходами. При этом она продолжает вести бухгалтерский учет.

В апреле 2004 года «Старт» получил заказ на изготовление 1000 подставок для канцелярских принадлежностей. Общая стоимость работ составляет 47 200 руб., срок исполнения – июнь 2004 года.

В апреле «Старт» приобрел 1000 заготовок для подставок на сумму 11 800 руб. В производство было отпущено 500 заготовок. Кроме того, за апрель была выплачена зарплата рабочим – 15 000 руб., управленческому персоналу – 5000 руб.

Бухгалтер организации отразил указанные операции следующими записями:

Дебет 10 Кредит 60

– 11 800 руб. – приобретены заготовки;

Дебет 20 Кредит 10

– 5900 руб. (11 800 руб. : 1000 шт. х 500 шт.) – отпущены в производство заготовки;

Дебет 20 Кредит 70

– 15 000 руб. – начислена зарплата рабочим;

Дебет 26 Кредит 70

– 5000 руб. – начислена зарплата управленческому персоналу.

Сумму единого налога за II квартал 2004 года «Старт» сможет уменьшить на оплаченные в мае затраты:

11 800 руб. + 15 000 руб. + 5000 руб. = 31 800 руб.

При этом в апреле фирма сможет включить в себестоимость только заработную плату управленческого персонала на сумму 5000 руб.:

Дебет 90-2 Кредит 26

– 5000 руб. – списана на себестоимость зарплата управленческого персонала.

Расходы в сумме 20 900 руб. (15 000 + 5900) бухгалтер отразит как незавершенное производство по дебету счета 20 «Основное производство». Остаток материалов, которые не были отпущены в производство, стоимостью 5900 руб. (11 800 – 5900), он отразит по дебету счета 10 «Материалы».