Письмо МФ РФ от 19.08.2004 № 03-06-05-04/07

Вопрос. Организация оказывает парикмахерские услуги в регионе, где введен единый налог на вмененный доход. В середине августа принято решение о прекращении данного вида деятельности. Помещение, в котором была парикмахерская, будет сдаваться в аренду. В каком порядке следует исчислить ЕНВД за август? С какого момента следует исчислять налоги по общей системе налогообложения?

Ответ. По вопросу применения главы 26.3 “Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности” Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Как следует из Вашего письма, организация оказывает парикмахерские услуги в регионе, где введен единый налог на вмененный доход в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг. При этом организацией принято решение о прекращении данного вида деятельности с середины августа текущего года и сдачи помещения, в котором расположена парикмахерская, в аренду.

В данном случае необходимо иметь в виду, что, согласно статье 346.30 Кодекса, налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Учитывая, что организация в III квартале текущего года осуществляла предпринимательскую деятельность, подлежащую переводу на уплату единого налога на вмененный доход, она признается налогоплательщиком данного налога за указанный налоговый период. При этом исчисление суммы единого налога должно производиться только за те месяцы налогового периода, в которых осуществлялась соответствующая деятельность.

Пунктом 2 статьи 346.29 Кодекса установлено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При исчислении суммы единого налога на вмененный доход в сфере оказания бытовых услуг населению в качестве физических показателей, характеризующих указанный вид предпринимательской деятельности, используются “количество работников, включая индивидуального предпринимателя” и базовая доходность исходя из расчета 5000 рублей в месяц (п. 3 ст. 346.29 Кодекса).

Вместе с тем пунктами 6 и 7 статьи 346.29 Кодекса установлено, что при определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 статьи 346.29 Кодекса, на корректирующий коэффициент К2 (в пределах от 0,01 до 1 включительно), учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности (ст. 346.27 Кодекса).

Таким образом, организация должна исчислить единый налог за два месяца (июль-август) налогового периода независимо от того, что данный вид деятельности осуществлялся только до середины августа текущего года.

Что касается видов предпринимательской деятельности, осуществляемых организацией и не подпадающих под действие главы 26.3 Кодекса, в частности, сдачи имущества в аренду, то в отношении этой деятельности применяются общий режим налогообложения или упрощенная система налогообложения в порядке и на условиях, определенных соответствующими главами Кодекса.