Письмо МФ РФ от 09.06.2004 № 03-02-05/2/34

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо с просьбой включить расходы, связанные с приобретением спецодежды, в перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при применении упрощенной системы налогообложения, и сообщает следующее.

Статья 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) устанавливает порядок определения расходов при применении упрощенной системы налогообложения для налогоплательщиков, избравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно подпункту 5 пункта 1 и пункту 2 статьи 346.16 Кодекса, при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в том числе на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному статьей 254 Кодекса.

Так, подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса относит к материальным расходам в том числе затраты на приобретение спецодежды, стоимость которой включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию.

Также при определении перечня расходов, уменьшающих полученные доходы, в целях главы 25 “Налог на прибыль организаций” Кодекса следует учитывать требования, которым должны соответствовать эти расходы согласно статье 252 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, причем под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Следует обратить внимание на то, что затраты на приобретение спецодежды для своих работников могут быть отнесены к материальным расходам только при условии, что российским законодательством предусмотрено их обязательное применение работниками конкретно той профессии, для которой они приобретаются налогоплательщиком. Такие расходы производятся в соответствии с правилами, утвержденными постановлением Минтруда России от 18.12.98 № 51 “Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты”.

Таким образом, глава 26.2 “Упрощенная система налогообложения” Кодекса, по нашему мнению, не требует внесения дополнения, пополняющего перечень расходов, определенных статьей 346.16 Кодекса, расходами на приобретение спецодежды